注税《财务与会计》经典试题及答案四(10)
正文：
（二）南海股份有限公司(以下简称“南海公司”)为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。
(1)2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：
1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。
2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。
4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。
7月1日，工程重新开工。
8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。
11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付价款4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。
(2)假定2008、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：
①2008年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。
②2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。
③2009年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。
④2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，南海公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。
2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。
⑤2009年9月5日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。
根据上述资料，回答下列问题：
85. 关于借款费用资本化期间，下列说法中正确的有（ ）
A.资本化起点是2007年1月1日
B.资本化起点是2007年2月1日
C.资本化终点是2007年6月30日
D.资本化终点是2007年12月31日
86.关于借款利息的处理，下列说法中正确的有（ ）。
A. 第一季度利息资本化金额为120万元
B. 第二季度利息资本化金额为120万元
C. 第二季度利息费用化金额为120万元
D. 第三季度利息资本化金额为120万元
87.第四季度利息费用化金额为（ ）万元。
A.120
B.80
C.40
D.0
88.2008年末该固定资产计提减值的金额是（ ）。
A. 0
B. 873.39
C. 850.39
D. 834
89. 对银行借款债务重组利得是（ ）万元。
A.100
B.400
C.500
D.800
90. 该固定资产出售应计入营业外支出为（ ）万元。
A. 100.12
B. 162.78
C. 168.78
D. 180
（二）【答案】
85.AD
【解析】 资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三个月期间应暂停资本化。
86.ACD
【解析】第一季度：
利息费用=8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程 120
贷：银行存款 120
第二季度：
利息费用=8000×6%÷12×3＝120（万元），第二季度利息全部费用化
借：财务费用 120
贷：银行存款 120
第三季度：
利息费用=8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程 120
贷：银行存款 120
87. D
【解析】第四季度：
利息费用=8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程 120
贷：银行存款 120
88．B
【解析】①由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。
②2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16474.39万元，2008年计提折旧额=（16473.39—473.39）/10=1600（万元），计提减值准备前该生产线的固定资产净值为14873.39（16473.39－1600）万元；固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。
③计提减值准备的金额=14873.39—14000=873.39（万元）
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 873.39
贷：固定资产减值准备 873.39
89.C
【解析】南海公司将来应付金额= 8000－500=7500(万元)
债务重组利得=重组时债务账面余额—将来应付金额=8000—7500=500（万元）
借：长期借款 8000
贷：短期借款 7500
营业外收入——债务重组利得 500
90.B
【解析】①计算转让前该生产线的账面价值：
2009年1-9月应计提折旧额=（14000-473.39）/9×（9/12）=1127.22（万元）
2009年9月30日转让前生产线账面净额=原价16473.39—累计折旧2727.22(1600+1127.22)—减值准备873.39=12872.78（万元）
②转让生产线发生的亏损=生产线账面净额—转让价款=12872.78—12710=162.78（万元）。
借：固定资产清理 12872.78
累计折旧 2727.22
固定资产减值准备 873.39
贷：固定资产 16473.39
借：银行存款 12710
营业外支出 162.78
贷：固定资产清理 12872.78
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