2017年注会考试《会计》自测习题（十二）答案及解析

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正文：

（一）单项选择题
1.C
【解析】如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿劳务的金额确认收入。
2.A
【解析】本公司本年度应确认的销售收入为：200×60%=120(万元)。
3．C
【解析】合同总成本=468+52=520万元；完工百分比=468/（468+52）=90%；合同预计损失=（520-500）×（1-90%）=2万元。
4．D
【解析】2007年完工进度=378÷（378+252）=60%，2007年应确认的合同收入=600×60%=360万元，2007年末资产负债表"存货"项下"工程施工"项目的金额=378-（378-360）—350=10万元，2007年度确认的合同预计损失=（378+252—600）×（1—60%）=12万元。
5．A
【解析】以旧换新方式的销售商品,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
6．C
【解析】企业发生销售折让与折扣，按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，日后事项中的销售折让，应当作为调整事项。
7．B
【解析】结算货款和手续费：
借：销售费用
贷：应收账款——受托方
8．D
【解析】附有销售退回条件的商品销售，购货方依照有关协议有权退货，如果企业能够按照已往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在销售商品退货期满时确认收入。
9．C
【解析】如果企业售出的商品不符合销售收入确认的4项条件中任何一条，均不应确认收入。对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”科目核算。
10．B
【解析】（1）、（2）应确认收入2000000＋400000＝2400000（元）。
11．B
【解析】售后租回销售当时不得确认销售收入；对于售价与售出资产账面价值的差额，计入“递延收益”科目核算。同时售后租回形成一项融资租赁，递延收益调整租入资产的折旧费用。
12．C
【解析】2008年度应确认的咨询收入=(500+600)÷(500+600+500)×2000—500÷(500+600+500)×2000=750(万元)。
13．B
【解析】附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。因此，8月份甲商品的收入应为：100000× (1-4%)＝96000(元)。
14．A
【解析】完工程度=150000÷（50000+150000）×100%=75%；本年确认的收入=310000×75%—0=232500元，本年确认的成本=（50000+150000）×75%—0=150000元。
15. C
【解析】受托方实际销售商品，委托方收到代销清单时确认收入；已发生的成本预计不能全部得到补偿，将能得到补偿的劳务金额确认收入。
16．D
【解析】本期营业利润＝200－90－10＋20－10-15＋30=125（万元）。
17．A
【解析】出售材料收入计入“其他业务收入”科目；出售无形资产净收益、转让固定资产净收益计入“营业外收入”科目；向购货方收取的增值税销项税额应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
18．D
【解析】管理不善造成的原材料净损失计入管理费用；无法查明原因的现金短款计入管理费用；计提固定资产减值准备计入“资产减值损失”；经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入营业外支出。

（二）多项选择题
1．ACE
【解析】收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；并且收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收款项。
2．ACD
【解析】委托代销商品销售，应在收到代销清单时确认收入。分期收款销售，原规定在合同约定的收款日期分次确认收入，新准则对收入确认时间和货款结算时间进行了区分。在商品需要安装的销售情况下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或安装是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入
3．ABCDE
【解析】以上叙述均符合企业会计准则的规定。
4．ABCD
【解析】企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
5.BCD
【解析】属于商品销售收入一部分的安装费收入，与所销售的商品同时确认收入。新准则对于提供劳务收入的规定与原准则相比，取消了完成合同法，将当年开工当年完工的项目视同完工进度100%。
6．ABD
【解析】合同收入包括：(1)合同中规定的初始收入；(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；与合同有关得零星收益冲减合同成本。
7．BCD
 【解析】委托代销商品情况下发出商品就应该结转成本；A分录应在交付商品时编制，E分录应在收到货款时编制，这两笔分录均不属于收到乙企业代销清单时应编制的会计分录。
8.BCD
 【解析】附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。买方对商品质量问题仍负责任的商品销售，企业未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，不符合收入确认条件。
9.AE
【解析】委托代销商品在视同买断方式下，与所有权相关的风险和报酬均已转让给受托方，与一般的销售没有本质区别，所以应当全额确认收入。在收取手续费方式下，受托方不承担风险和报酬，委托方视同移库处理。
10.ABDE
【解析】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入。建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同，建造合同有成本加成合同，可以按成本加成确认收入。
11.ABCE
【解析】影响营业利润的项目有：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、资产减值损失、公允价值变动损益等。所得税费用是影响净利润的项目。
12.ABCD
【解析】销售商品收入、提供劳务收入应计入“主营业务收入”科目；销售原材料收入、出租固定资产收入应计入“其他业务收入”科目。处置固定资产的净收益应计入“营业外收入”科目。
13.ABCE
【解析】“主营业务收入”、“营业外收入”、“资产减值损失”科目属于损益类科目，年末转入“本年利润”科目后，应该无余额；“本年利润”科目1-11月份可以有余额，年末将该科目的余额转入“利润分配”账户，结转后本科目无余额。

（三）计算及会计处理题
1．【答案】
（1）2005年末的完工进度=150÷750×100% =20%
  2006年末的完工进度=600 ÷800×100% = 75%
（2）2005年确认的合同收入=950 ×20% =190（万元）
 2005年确认的合同毛利=（950 - 750）×20% = 40（万元）
  借：主营业务成本                    150
工程施工——毛利                 40
   贷：主营业务收入                            190
2006年确认的合同收入=1000 × 75% -190 = 560（万元）
2006年确认的合同毛利=（1000-800）×75% - 40 = 110（万元）
借：主营业务成本                         450
    工程施工——毛利                     110
  贷：主营业务收入                         560
2007年确认的合同收入=1000–190–560 = 250（万元）
2007年确认的合同毛利= 1000–800–40–110 = 50（万元）
借：主营业务成本                            200
    工程施工——毛利                         50
   贷：主营业务收入                            250
2．【答案】
   甲公司会计处理：
（1）甲公司根据经验，估计退货率为20%，6月30日退回1000件；
①1月1日销售成立                       ②1月31日确认销售退回
借：应收账款    2925000                   借：主营业务收入  500000
 贷：主营业务收入           2500000        贷：主营业务成本        400000
应交税费——应交增值税（销项税额）425000     其他应付款           100000
借：主营业务成本2000000
  贷：库存商品          2000000
③2月1日收到货款
借：银行存款    2925000
 贷：应收账款           2925000
甲公司会计处理：
④6月30日退回1000件
借：库存商品400000
    应交税费——应交增值税（销项税额）  85000
    其他应付款100000        
 贷：银行存款   585000       
(2) 甲公司无法根据经验估计退货率，6月30日未发生销售退回。
① 1月1日发出商品                           ③  6月30日没有退货
借：应收账款   425000                          借：预收账款 2500000
 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 425000       贷：主营业务收入2500000
借：发出商品  2000000                          借：主营业务成本 2000000
 贷：库存商品    2000000                          贷：发出商品     2000000
②2月1日收到货款
借：银行存款 2925000
 贷：应收账款    425000
预收账款   2500000
3．【答案】
（1）售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：
     借：银行存款             585000
         贷：库存商品                            400000
             应交税费——应交增值税（销项税额）   85000
             其他应付款                          100000
（2）借：发出商品              200000
         贷：库存商品                   200000
     借：应收账款——应收销项税额  　　　　　51000
         贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　 51000
（3）借：应收账款——C企业    　　　　　　　468000
         贷：主营业务收入      　　　　　　　　  400000
             应交税费——应交增值税（销项税额）   68000   
　 　借：主营业务成本             250000
　　　　 贷：库存商品                 250000
　　 借：主营业务收入                        40000
　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）   6800
　　　　 贷：应收账款——C企业                    46800
（4）借：受托代销商品     350000
         贷：代销商品款       350000
（5）借：银行存款       180000
         贷：预收账款         180000
     借：生产成本（或劳务成本）      75000
         贷：应付职工薪酬                 75000
题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过“应付职工薪酬”核算。
     借：预收账款{450000×〔75000/（75000+150000）〕} 150000
         贷：主营业务收入                         150000
     借：主营业务成本 [225000×（75000/225000）]  75000
         贷：生产成本（或劳务成本）                      75000
    （6）借：银行存款           327600
         贷：应付账款——D企业（80×3500）     280000
             应交税费——应交增值税（销项税额）  47600
　　 借：应交税费——应交增值税（进项税额）  47600
　　　　 贷：应付账款——D企业                  47600
　　 借：代销商品款            280000
　　　　 贷：受托代销商品               280000
　　 借：应付账款——D企业     327600
　　　　 贷：银行存款                   299600
　　　　　 　主营业务收入（280000×10%） 28000
（7）售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：
     借：银行存款          877500
         贷：其他应付款              750000
             应交税费——应交增值税（销项税额）（750000×17％）127500             
     借：发出商品  600000
         贷：库存商品     600000
回购价和售价之间的差额930000-750000＝180000元在回购期间内平均摊销，计入财务费用：
　　 借：财务费用[（930000-750000）÷6个月]         30000  
　　　　 贷：其他应付款                   30000
2007年12月25日购回：
　　借：库存商品    600000
贷：发出商品        600000
借：其他应付款  　　　　 930000
 应交税费－－应交增值税（进项税额） 158100
　　　　  贷：银行存款                           1088100
　　 （8）收到款项
　　 借：银行存款       900000
　　　　 贷：预收账款        900000
在家具、柜台等的所有权转移时，确认收入
　　 借：预收账款       300000
　　　　 贷：主营业务收入       300000
　　 借：主营业务成本    270000
　　　　 贷：库存商品        270000
在提供初始服务时，确认收入
　　 借：预收账款         600000
　　　　 贷：主营业务收入    600000
　　 借：主营业务成本     500000
　　　　 贷：银行存款            500000
4.【答案】
    (1)①2007年该项目的完成程度=126/360=35%
 　　　②2008年该项目的完成程度=315/360=87.5%
    (2)①2007年该项目的收入=400×35%=140(万元)
    　 ②2007年该项目的费用=360×35%=126(万元)
③2008年该项目的收入=400×87.5%－140=2lO(万元)
④2008年该项目的费用=360×87.5%－126=189(万元)
(3)①借：银行存款 170
           贷：预收账款 170
②借：预收账款 140
           贷：主营业务收入 140
③借：主营业成本 126
           贷：劳务成本  126

5.【答案】
(1)借：应收账款 936000
      贷：主营业务收入                       800000
应交税费——应交增值税(销项税额)136000
  借：主营业务成本   350000
贷：库存商品       350000
(2)借：主营业务收入                     40000
      应交税费——应交增值税(销项税额)6800
    贷：银行存款                     46000
        财务费用                       800
  借：库存商品    22000
    贷：主营业务成本    22000
(3)借：发出商品   66000
      贷：库存商品        66000
(4)借：应收账款    140400
    贷：主营业务收入            120000
应交税费——应交增值税(销项税额)20400
  借：主营业务成本    66000
    贷：发出商品    66000
  借：销售费用    12000
    贷：应收账款    12000
(5)借：管理费用    67800
     贷：银行存款    67800
  借：资产减值损失  4000
     贷：坏账准备  4000
(6)借：营业税金及附加    3000
    贷：应交税费——应交城市维护建设税  2100
               ——应交教育费附加       900
(7)借：所得税费用    132000
    贷：应交税费——应交所得税    132000
所得税费用=[(880000+800)-(394000+3000+12000+71800)]×33%=132000(元)
(8)借：主营业务收入     880000
          财务费用            800
    贷：本年利润           880800
借：本年利润    612800
贷：主营业务成本      394000
营业税金及附加      3000
销售费用           12000
管理费用           71800
所得税费用        132000
借：本年利润     268000
贷：利润分配——未分配利润   268000
（9）借：利润分配——提取盈余公积   40200
       贷：盈余公积                    40200
(10)借：利润分配——应付现金股利   107200
     贷：应付股利                107200
(11)借：利润分配——未分配利润    147400
     贷：利润分配——提取盈余公积          40200
——应付现金股利         107200

6.【答案】
(1)应作如下的账务处理：
发出商品时，应作如下的会计分录：
借：银行存款    52650
贷：主营业务收入  45000
      应交税费——应交增值税(销项税额)    7650
结转销售成本时，应作如下的会计分录：
借：主营业务成本    31500
  贷：库存商品    31500
(2)销售产品时，应作如下的会计分录：
借：应收票据    40950
  贷：主营业务收入                        35000
      应交税费——应交增值税(销项税额)    5950
借：主营业务成本    20000
    贷：库存商品        20000
(3)编制的会计分录如下：
①发出商品时，应作如下的会计分录：
借：应收账款    936000
贷：主营业务收入                      800000
     应交税费——应交增值税(销项税额)  136000
②收款时，应作如下的会计分录：
借：银行存款    936000
 贷：应收账款    936000
③结转销售成本时，应作如下的会计分录：
借：主营业务成本   500000
  贷：库存商品    500000
(4)销售退回时，应作如下的会计分录：
借：主营业务收入 80000
    应交税费——应交增值税(销项税额)  13600
  贷：银行存款    93600
借：库存商品    50000
贷：主营业务成本  50000
(5)支付本月份期间费用时，应作如下会计分录：
借：管理费用          6000
销售费用           5000
    财务费用         20000
贷：银行存款         31000
(6)取得罚款收入时，应作如下的会计分录：
借：银行存款20000
  贷：营业外收入——罚款净收入   20000
(7)结转固定资产盘亏净损失时，应作如下的会计分录：
借：营业外支出——固定资产盘亏    18000
    贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢    18000
(8)应作如下的账务处理：
借：银行存款    100000
累计摊销     20000
  贷：无形资产                   100000
    应交税费——应交营业税    5000
营业外收入——出售无形资产收益    15000
(9)营业利润
=(800000+35000+45000-80000)-(500000+20000+31500-50000)-6000-5000-20000
=267500(元)
利润总额=267500+35000-18000=284500(元)
所得税费用=284500×33%=93885(元)
全年税后利润总额=(2000000+284500)-(660000+93885)=1530615(元)
提取盈余公积=1530615×10%=153061.50(元)
分配现金股利=1530615×60%=918369(元)
(10)根据上述计算结果，12月份应作如下的会计分录：
①结转全年的利润时，应作如下的会计分录：
借：本年利润    1530615
  贷：利润分配——未分配利润    1530615
②提取盈余公积时，应作如下的会计分录：
借：利润分配——提取盈余公积153061.50
贷：盈余公积                      153061.50
③提出分配现金股利方案时，应作如下的会计分录：
借：利润分配——应付现金股利    918369
  贷：应付股利    918369
④结转“利润分配”科目所属的明细科目时，应作如下的会计分录：
借：利润分配——未分配利润    1071430.50
  贷：利润分配——提取盈余公积            153061.50
         ——应付现金股利            918369

7.【答案】
⑴编制华新公司上述⑴至⑽和⑿项经济业务相关的会计分录
①借:应收账款——A公司      117
贷：主营业务收入                     100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本75
贷：库存商品   75
②借：主营业务收入                     10
应交税费——应交增值税（销项税款）1.7
贷：应收账款——B公司11.7
③A公司享受的现金折扣=100×2%=2（万元）
借：银行存款     115
财务费用      2
贷：应收账款——A公司      117
④借：银行存款   100
       贷：其他业务收入   100
⑤借：银行存款           25
贷：预收账款          25
  借：劳务成本     14
     贷：应付职工薪酬      14
借：预收账款             24.57
      贷：主营业务收入                      21
          应交税费——应交增值税（销项税额） 3.57
借：主营业务成本     14
      贷：劳务成本        14
不含税的合同总价款=35.1/(1+17%)=30(万元)
本期确认的收入=30×14/(14+6)=21(万元)
本期确认的成本=20×14/(14+6)=14(万元)
⑥借：库存商品45
贷：发出商品45
  借：应交税费——应交增值税(销项税额)8.5
贷：应收账款——E公司             8.5
⑦借：银行存款   400
贷：预收账款   400
⑧借：银行存款  34
贷：营业外收入  34
⑨借：银行存款   50
贷：专项应付款   50
⑩借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10
贷：原材料                             10
  借：管理费用10
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10
  借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20
累计折旧                             80
贷：固定资产                              100
借：营业外支出——固定资产盘亏20
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20
第（12）笔业务，本月应交所得税＝利润总额70×税率33%=23.1(万元)
借：所得税费用                   23.1
    贷：应交税费——应交所得税         23.1
借：应交税费——应交所得税    23.1
贷：银行存款                  23.1

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