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2017年注册会计师《会计》模拟题(3)

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正文:

三、计算及会计处理题 (本题型共3小题。其中,第1小题10分,第2、3小题各7分。本题型共24分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示;有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的,要求写出明细科目。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)
1.考核资产减值(存货减值+金融资产减值+建造合同减值+资产组减值)
朝阳股份有限公司(本题下称“朝阳公司”)为上市公司,2007年末有关资产减值情况如下:
(1)朝阳公司年末甲材料的账面余额为500万元,数量为20吨,单价为每吨25万元;2007年年末市场上甲材料每吨售价为22万元。2007年末计提存货跌价准备前,与甲材料对于的存货跌价准备余额为30万元。
甲材料专门用于生产与A产品。由于甲材料市场价格下降,A产品市场价格也在下降,2007年末用甲材料可以生产18吨A产品,每吨A产品预计市场售价为30万元,销售每吨A产品预计将发生销售费用和相关税金1万元。
从生产部门提供的成本预算资料可知,A产品除甲材料外,每吨尚需投入人工费和其他费用5万元。

(2)2007年8月1日 ,朝阳公司从二级市场购入股票300万股,每股市价15元,另外支付相关直接费用5万元。朝阳公司购入股票后拟长期持有,但因持股比例很小,对发行股票的公司生产经营决策没有影响能力。
2007年第三季度末在编制中期报告时,该股票每股市价下降到14.5元。2007年末,发行股票的公司因产品出现安全事故,大量已出售产品被要求召回,发生了巨额损失,股票价格每股下降到8元,并且从较长时期看没有好转的迹象。 

(3)朝阳公司于2007年2月承接了建造一座桥梁的工程,合同规定:工程于2007年4月开工,将在2008年6月末完工交付使用,建造合同总额为8500万元。该桥梁为钢结构,预计建造成本为7000万元。朝阳公司以实际发生的成本占预计总成本的比例来确定完工进度,按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。
截止到2007年末,朝阳公司累计发生的劳务成本已经达到4644万元;由于2007年下半年国际铁矿石价格暴涨导致钢材价格大幅度上升,该桥梁完工估计还要发生成本3956万元。

(4)朝阳公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线,专门用于生产甲产品。该生产线于2001年1月投产,至2007年12月31日已连续生产7年。朝阳公司按照不同的生产线进行管理,甲产品存在活跃市场。生产线生产的甲产品,经包装机H进行外包装后对外出售。
  1)甲产品生产线及包装机H的有关资料如下:
①专利权X于2001年1月以400万元取得,专门用于生产甲产品。朝阳公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0。该专利权除用于生产甲产品外,无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产甲产品专门订制的,除生产甲产品外,无其他用途。专用设备Y系朝阳公司于2000年12月10日购入,原价1400万元,购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
   专用设备Z系朝阳公司于2000年12月16日购入,原价200万元,购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系朝阳公司于2000年12月18日购入,原价180万元,用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,朝阳公司还用该机器承接其他企业产品包包装,收取包装费。该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
2)2007年,市场上出现了甲产品的替代产品,甲产品市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2007年12月31日,朝阳公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31,专利权X的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为63万元。
②朝阳公司管理层2007年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末,各年末不存在与甲产品相关的存货,收入、支出均不含增值税)
                                                                                                  单位:万元

③朝阳公司的增量借款年利率为5%(税前),朝阳公司认为5%是甲产品生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下: 

3)其他有关资料:
①朝阳公司与生产甲产品相关的资产在2007年以前未发生减值。
②朝阳公司不存在可分摊至甲产品生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求:
(1)根据资料(1),计算甲材料2007年末应计提的存货跌价准备,并进行账务处理。
(2)根据资料(2),计算购入的股票2007年末应计提的减值,并进行账务处理。
(3)根据资料(3),判断建造合同是否应计提减值;如果需要计提,计算应计提减值的金额,并进行账务处理。
(4)根据资料(4),进行如下的会计处理:
①判断朝阳公司与生产甲产品相关的各项资产中,哪些资产构成资产组,并说明理由。
②计算确定朝阳公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
③计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
④填列朝阳公司2007年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表(不需列出计算过程),表中所列资产不属于资产组的,不予填列。
资产组减值测试表
                          2007年12月31日             单位:万元

   
⑤编制朝阳公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。


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