注册会计师《税法》内部密押试题一（12）

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正文：

57、 某镇工业企业，为增值税一般纳税人，主营业务为生产和销售天花板，2008年有关经营情况如下：

(1)全年销售收入情况：开具专用发票上注明的销售额8000万元，开具普通发票销售额1170万元；

(2)全年销售成本：年初库存天花板1000万元，本年生产10000万元，年末库存3500万元；

(3)本期外购原材料取得专用发票注明的价款为800万元，增值税136万元，已经通过认证并申报抵扣；

(4)国债利息收入15万元，对当地某有限责任公司投资取得的权益性投资收益50万元；

(5)期间费用合计1036万元，其中业务招待费45万元，广告费用160万元。经查上年仍有未扣除的广告费240万元；

(6)当年6月1日向银行借款600万元对外投资，借款期限3年。企业支付给银行的当年利息费用共计21万元，全部计入了“长期股权投资”科目；

(7)12月转让一使用过的自建办公楼，账面原值180万元，已提折旧150万元，合同注明转让价款45万元。该办公楼经有权机构评估，成新度为10％，目前建造同样的办公楼需要200万元。转让一项土地使用权，合同注明价款60万元，该项土地购进时的成本35万元，已摊销20万元。
假定计算业务招待费、广告费用扣除限额的基数不包括会计上计入营业外收入的项目。

要求：按顺序回答下列问题，每问均为共计金额：

(1)计算该企业2008年应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加；

(2)计算该企业2008年所得税前可以扣除的业务招待费；

(3)计算该企业2008年所得税前可以扣除的广告费用；

(4)计算该企业2008年转让自建办公楼和转让土地使用权对应纳税所得额的影响额；

(5)计算该企业2008年应缴纳企业所得税。

标准答案：

(1)应纳增值税=[8000+1170÷(1+17％)]×17％－136=9000×17％－136=1394(万元)
应纳营业税=45×5％+(60－35) ×5％=3．50(万元)
应纳城市维护建设税和教育费附加=(1394+3．50) ×(5％+3％)=111．80(万元)
该企业2008年应缴纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加=1394+3．50+111．80=1509．30(万元)

(2)业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
发生额的60％=45×60％=27(万元)
当年销售(营业)收入的5‰=9000×5‰=45(万元)
故税前准予扣除的业务招待费为27万元。

(3)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
广告费扣除限额＝9000×15％=1350(万元)，实际发生160万元，上年未扣除的广告费240万元可以结转至本年扣除，因此2008年可以扣除的广告费用为160+240=400(万元)。

(4)转让旧办公楼应缴纳的流转税及附加=45×5％×(1+5％+3％)＝2．43(万元)
转让旧办公楼应缴纳的印花税＝45×O．5‰=0．02(万元)
转让旧办公楼的增值额=45－200×10％－2．43－0．02=45－22，45=22．55(万元)
转让旧办公楼增值率=22．55÷22．45×100％＝100．45％
转让旧办公楼应缴纳的土地增值税=22．55×50％－22．45×15％=7．91(万元)
转让办公楼对应税所得额的影响=45－(180－150) －2．43－0．02－7．91=4． 64(万元)
转让土地使用权应缴纳的流转税=(60—35) ×5％×(1+5％+3％)=1．35(万元)
转让土地使用权应缴纳的印花税=60×O．5‰=0．03(万元)
转让土地使用权的增值额=60－35－1．35－0．03=60－36．38=23．62(万元)
增值率＝23．62÷36．38×100％＝64．93％
应缴纳土地增值税=23．62×40％－36．38×5％=7．63(万元)
转让土地使用权对应税所得额的影响=60－(35－20) －1．35—0．03－7．63=35．99(万元)
转让自建办公楼和转让土地使用权对应纳税所得额的影响额=4．64+35．99＝40．63(万元)。

(5)该企业2008年应缴纳企业所得税国债利息收入和权益性投资收益免征所得税。
该企业2008年应缴纳企业所得税=[9000－(1000+10000—3500) －1394×(5％+3％) －1036+45－27－240－21+40．63] ×25％=37．53(万元)

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