2017年会计职称考试中级会计实务：借款费用资本化金额的确定(3)

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正文：

   再接上例，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔。
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　　在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

　　(1)计算专门借款利息资本化金额：

　　20×7年专门借款利息资本化金额=a2000×8%-b500×0.5%×6=160-15=145万元。

　　20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。

　　(2)计算一般借款资本化金额：

　　在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

　　20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。

　　由于一般借款利息资本化率与上例相同，即为7.67%。所以：

　　20×7年应予资本化的一般借款利息金额=a1000×b7.67%=76.70万元

　　20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2000+1500)×180/360=1750万元。

　　则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23万元。

　　(3)根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：

　　20×7年利息资本化金额=专门借款145+一般借款76.70=221.70万元。

　　20× 8年利息资本化金额=专门借款80+一般借款134.23=214.23万元。

　　(4)有关账务处理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 217 000

　　贷：应付利息 2 217 000

　　补充：如果20×7年计算全部利息，会计分录如下：

　　借：在建工程 2 217 000

　　应收利息 150 000

　　财务费用 8 433 000

　　贷：应付利息(160+920) 10 800 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 142 300

　　贷：应付利息 2 142 300

　　补充：如果20×8年上半年计算全部利息，会计分录如下：

　　借：在建工程 2 142 300

　　财务费用 3 257 700

　　贷：应付利息(80+460) 5 400 000

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