2017会计职称考试《中级会计实务》模拟试卷2

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正文：

一、单项选择题

　　1、甲企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2005年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元;2006年发生坏账9万元，发生坏账收回2万元。2006年12月31日应收账款余额为180万元(其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%;过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%;过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%;过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%;过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。)企业2006年应提取的坏账准备为( )万元。 [答案/提问]

　　A、5.6

　　B、4.6

　　C、4.4

　　D、-5.6

　　× 正确答案:B

　　解析:2006年12月31日“坏账准备”科目贷方余额=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6万元

　　2006年应提取的坏账准备=5.6-(8-9+2)=4.6万元

　　2、2005年9月3日，新纪公司与胜利公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2006年3月6日，新纪公司应按每台56万元的价格向胜利公司提供甲产品6台。2005年12月31日，新纪公司甲产品的账面价值(成本)为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2005年12月31日，乙产品的市场销售价格为60万元/台。假定甲产品每台的销售费用和税金为1万元。2005年12月31日甲产品的账面价值为( )万元。 [答案/提问]

　　A、448

　　B、450

　　C、442

　　D、440

　　× 正确答案:C

　　解析:为销售合同部分甲产品的可变现净值=6×56-6×1=330万元，成本=6×56=336万元，该部分账面价值为330万元;无销售合同部分乙产品的可变现净值=2×60-2×1=118万元，成本=2×56=112万元，该部分账面价值为112万元;2005年12月31日甲产品的账面价值=330+112=442万元。

　　3、甲公司于2006年1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份，并对乙公司能够实施重大影响，甲公司于2006年7月1日又从证券市场上购入乙公司30%的股份，乙公司2006年全年实现净利润100万元(假定利润均衡发生)。则甲公司采用权益法核算2006年应确认的投资收益为( ) [答案/提问]

　　A、35万元

　　B、25万元

　　C、45万元

　　D、50万元

　　× 正确答案:A

　　解析:甲公司2006年应确认的投资收益=100×20%+100×30%×6/12=35万元

　　4、源通公司于2006年1月1日借入一笔长期借款，金额100万元，利率为6%，期限为3年，又于10月1日借入另一笔借款60万元，利率为9%，期限为5年。工程于当年的4月1日正式开工，4～6月的每月初发生资产支出10万元，7月1日至10月31日因工程事故发生停工，11～12月每月初发生资产支出20万元，则当年的利息资本化额为( )元。 [答案/提问]

　　A、10000

　　B、9585

　　C、6897

　　D、7998

　　× 正确答案:B

　　解析:(1)累计支出加权平均数=10×5/12+10×4/12+10×3/12+20×2/12+20×1/12=15(万元)

　　(2)加权资本化率=(100×6%+60×9%×3/12)÷(100×12/12+60×3/12)×100%≈6.39%

　　(3)当年利息资本化额=15×6.39%*10000=9585(元)

　　5、股份有限公司采取收购股票的方式减资时，依次冲减的所有者权益科目是( ) [答案/提问]

　　A、股本、资本公积、留存收益

　　B、留存收益、资本公积、股本

　　C、股本、留存收益、资本公积

　　D、留存收益、股本、资本公积

　　× 正确答案:A

　　解析:股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，应按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益。

　　6、下列项目中应计入管理费用的是( )。 [答案/提问]

　　A、福利部门人员的工资

　　B、存货跌价损失

　　C、劳动保护费

　　D、自然灾害造成的存货损失

　　× 正确答案:B

　　解析:福利部门人员的工资在应付福利费中列支;劳动保护费计入制造费用中;自然灾害造成的存货损失计入营业外支出。

　　7、某企业2004年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2005年应计提的折旧额是( )万元。 [答案/提问]

　　A、98.6

　　B、119.52

　　C、185.92

　　D、192.56

　　× 正确答案:D

　　解析:2005年计提的折旧=498×(2/5)×(11/12)+[498—498×(2/5)]×(2/5)×(1/12)=192.56(万元)

　　8、企业核算当月交纳前期增值税时，采用的会计科目是( )。 [答案/提问]

　　A、应交税金-应交增值税(转出未交增值税)

　　B、应交税金-应交增值税(转出多交增值税)

　　C、应交税金-应交增值税(已交税金)

　　D、应交税金-未交增值税

　　× 正确答案:D

　　解析:企业当月交纳前期应交未交增值税，应通过“应交税金-未交增值税”科目核算;企业当月交纳当月应交未交增值税，应通过“应交税金-应交增值税(已交税金)”科目核算。

　　9、某建筑公司与客户签订了总金额为1200万元的建造合同，预计合同总成本1000万元，一季度发生领用物资和人工费用等工程成本400万元，季末已经计入工程成本的工程领用物资中尚有100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则一季度的合同收入为( )。 [答案/提问]

　　A、480万元

　　B、360万元

　　C、300万元

　　D、400万元

　　× 正确答案:B

　　解析:完工进度=(400-100)/1000×100%=30%，合同收入=1200*30%=360(万元)，堆放在现场未投入使用的材料不计入工程成本中去。

　　10、甲公司销售给乙公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款526.50万元，甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率17%;到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用产成品抵偿该项债务，该产品市价450万元，成本300万元，已提减值准备22.50万元，假设甲公司为该应收账款计提了15万元的坏账准备。则甲公司库存商品的入账价值是( )万元。乙公司记入资本公积的金额是( )元。 [答案/提问]

　　A、435;22.5

　　B、277.5;22.5

　　C、277.5;172.5

　　D、435;172.5

　　× 正确答案:D

　　解析:甲公司库存商品的入账价值=526.50—15—450×17%=435(万元);

　　乙公司计入资本公积=526.5+22.5-300-450×17%=172.5(万元)

　　11、某事业单位当年实现事业结余60 000元，经营结余90 000元。假设该单位经营结余应按33%的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取福利基金。则结转到“事业基金-一般基金”科目的未分配结余为( )元。 [答案/提问]

　　A、105 300

　　B、108 270

　　C、90 450

　　D、85 500

　　× 正确答案:A

　　解析:转入“事业基金-一般基金”科目的未分配结余=(60 000+90 000)-90 000×33%-(60 000+90 000)×10%=105 300(元)。

　　12、下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是( )。 [答案/提问]

　　A、资金调度受到限制的境外子公司

　　B、已宣告被清理整顿的子公司

　　C、准备近期出售而短期持有其75%股份的子公司

　　D、所有者权益为负数的持续经营的子公司

　　× 正确答案:D

　　解析:母公司对其控制能力受到限制的子公司，或母公司并不打算对其继续实施控制的子公司不应纳入合并范围。

　　13、2006年3月10日，隆盛公司发现2003年一项重大会计差错，在2005年度财务会计报告批准报出前，隆盛公司应( )。 [答案/提问]

　　A、不需调整，只将其作为2006年3月份的业务进行处理

　　B、调整2005年会计报表期初数和上年数

　　C、调整2006年会计报表期初数和上年数

　　D、调整2005年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数

　　× 正确答案:B

　　解析:年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前的重大会计差错，应当调整报告年度会计报表期初数和上年数。

　　14、甲企业2005年初某无形资产账面余额为82万元，剩余摊销年限为10年，无形资产减值准备账户贷方余额12万元，年末企业经判断估计该无形资产可收回金额为60万元，则当年应计提的无形资产减值准备为( )万元。 [答案/提问]

　　A、1.8

　　B、3

　　C、15

　　D、13.8

　　× 正确答案:B

　　解析:2005年应摊销的无形资产=(82—12)/10=7万元，

　　2005年年末无形资产的账面余额=82—7=75万元，此时无形资产可收回金额=60万元

　　应累计计提的无形资产减值准备=75-60=15万元，已经计提的无形资产减值准备为12万元。

　　所以应补提的无形资产减值准备=15—12=3万元

　　15、甲乙公司为一般纳税企业，增值税税率17%，公允价值即计税价格，于2006年9月15日进行非货币性交易并开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税税率10%，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税税率5%，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自行运费成本3万元，甲公司应确认的收益是( )万元。 [答案/提问]

　　A、1

　　B、0

　　C、-1.7

　　D、-1.43

　　× 正确答案:B

　　解析:10-(10÷100×90)-10÷100×(100×10%)=10÷100×(100-90-10)=0。注意收益的计算公式中不包括增值税和所得税。

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　　二、多项选择题

　　1、下列业务中，可引起资产、负债同时变动的有( )。 [答案/提问]

　　A、融资租入固定资产

　　B、计提短期借款利息

　　C、股东会宣告分配现金股利

　　D、取得长期借款

　　× 正确答案:AD

　　解析:计提短期借款利息和宣告分配现金股利引起负债和所有者权益同时发生变动。

　　2、甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)。该批原材料加工收回后用于对外投资。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。 [答案/提问]

　　A、支付的加工费

　　B、支付的增值税

　　C、负担的运杂费

　　D、支付的消费税

　　× 正确答案:ACD

　　解析:收回后不是用于连续生产应税消费品时，所支付的消费税应计入委托加工物资的成本。

　　3、下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有( ) [答案/提问]

　　A、股权投资准备

　　B、子公司接受资产捐赠

　　C、固定资产减值准备

　　D、子公司外币资本折算差额

　　× 正确答案:ABD

　　解析:C选项计入当期损益，其他选项按规定可以记入“资本公积”科目中。

　　4、下列哪些项目属于营业外收入核算的内容( )。 [答案/提问]

　　A、固定资产盘盈收入

　　B、无法归还的应付账款

　　C、存货盘盈收入

　　D、非货币性交易收益

　　× 正确答案:AD

　　解析:营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入等。无法归还的应付账款属于资本公积核算的内容，存货盘盈冲减管理费用。

　　5、下列属于生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有( )。 [答案/提问]

　　A、定额比例法

　　B、约当产量比例法

　　C、按计划成本分配法

　　D、在产品按定额成本计价法

　　× 正确答案:ABD

　　解析:选项“C”按计划成本计价法是辅助费用的分配方法。

　　6、下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )。 [答案/提问]

　　A、固定资产报废

　　B、固定资产出售

　　C、固定资产盘亏

　　D、固定资产对外投资

　　× 正确答案:ABD

　　解析:固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算

　　7、下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。 [答案/提问]

　　A、职工未按期领取的工资

　　B、应交的住房公积金

　　C、存入保证金

　　D、应付经营租入固定资产租金

　　× 正确答案:ACD

　　解析:住房公积金通过“其他应交款”科目核算。

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　　8、企业与债权人进行债务重组，下列说法中不正确的有( )。 [答案/提问]

　　A、以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入营业外收入

　　B、以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于 抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出

　　C、以债务转为资本的，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积

　　D、以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入营业外支出

　　× 正确答案:AD

　　解析:以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积;以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。

　　9、甲股份有限公司在其2004年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　)。 [答案/提问]

　　A、董事会决定发行5000万元公司债券

　　B、事会制定利润分配方案，决定发放股票股利

　　C、2004年销售的一批产品发生退货

　　D、施工部门提供的新证据表明2003年对长期工程合同估计的完工进度存在重大误差

　　× 正确答案:CD

　　解析:本题中AB均属于非调整事项，在会计报表附注中披露即可;CD属于在资产负债表日以前已经存在，但在资产负债表日后得以证实的事项，应作为调整事项。

　　10、下列不作为会计政策变更处理的情形有( ) [答案/提问]

　　A、由于企业经营状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额抵减法改为平均折旧的方法

　　B、第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

　　C、对价值为50元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

　　D、由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法

　　× 正确答案:ABC

　　解析:对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，“选项B和C”不属于会计政策变更。“选项A”属于利用会计政策变更认为调节会计利润，作为差错更正处理。

　　三、判断题

　　1、企业如果不设置“预付账款”科目，而将预付账款经济业务记录在“应付账款”科目借方的，在编制资产负债表时应将其合并列入“应付账款”科目中。( ) [答案/提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:企业如果不设置“预付账款”科目，而将预付账款经济业务记录在“应付账款”科目借方的，但在编制资产负债表时仍需要将其列入“预付账款”科目中。

　　2、长期投资减值准备的计提可以根据企业具体情况确定采用按单项投资计提或按投资类别计提，我国不允许按投资总体来计提。( ) [答案/提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:长期投资减值准备应按个别投资项目计算确定，按类别计提也是不允许的。

　　3、企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回，并补充摊销少摊销的无形资产。 [答案/提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:无形资产和固定资产的处理不同，减值后价值恢复后，不用再补充摊销比原来少摊销的无形资产。

　　4、企业转让股权收益的确认，应满足的条件包括：出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过;与购买方已办理必要的财产交接手续，已取得了大部的购买价款;企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。( ) [答案/提问]对错

　　× 正确答案:√

　　解析:企业转让股权收益的确认，应满足的条件包括：出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过;与购买方已办理必要的财产交接手续，已取得购买价款的大部分(一般应超过50%);企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。这是新补充的内容，注意掌握。

　　5、辅助生产费用的交互分配法，应先根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品的数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配;然后将交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务或产品的数量，在所有的部门之间进行再分配。( ) [答案/提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:采用这种方法，应先根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品的数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配;然后将交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务或产品的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。

　　6、不管固定资产采用何种方法计提累计折旧，使用期满后，计提得折旧总额是相等的。( ) [答案/提问]对错

　　× 正确答案:√

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　　7、按照配比原则的要求，企业同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用，应当相配比。所以同一期间的营业外收入和营业外支出也满足配比原则。 [答案/提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:企业营业外收入和营业外支出的发生没有相关性，和配比原则无关。

　　8、带有现金折扣的应付账款，其入账金额应按发票记载应付金额的总金额扣除现金折扣后的净额记账。( ) [答案/提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:企业会计制度规定，我国采用总价法核算现金折扣，所以应付账款不扣除现金折扣，按发票总价金额记账。

　　9、在年度资产负债表日，如果为支付借款利息而发生的预提费用有借方余额的话，要一次性转入当期的财务费用中。 ( ) [答案/提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:预提费用期末有借方余额，在待摊费用中列示。

　　10、甲公司以一台设备交换乙公司的一项专利权，该设备账面原价为30万元，累计折旧为7.50万元，公允价值为18万元;无形资产的账面价值和公允价值均为14万元。乙公司另行向甲公司支付现金4万元，则该交易不能确认为非货币性交易。( ) [答案/提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:4÷(4+14)或4÷18=22.22%，小于25%,判断为非货币性交易。

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　　四、计算分析题

　　1、长城股份有限公司(以下简称"长城公司")系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税率33%。该公司的有关资料如下：(1)为扩大生产规模，长城公司决定建造甲厂房一幢，所需资金通过向银行借款和发行企业债券解决。2000年11月1日与银行签定贷款协议，借入一笔3年期借款3000万元，年利率9%，到期一次还本付息，该笔借款于当日划入长城公司账户。2001年1月1日委托某证券公司按面值包销发行面值为2000万元的5年期公司债券，票面利率为10%，每年付息一次，到期偿还本金和最后一年利息，债券发行时，按债券面值总额的2%另向证券公司支付手续费(属于金额较大)。(2)长城公司采用出包方式建造甲厂房，并于2001年1月1日动工，工程合同价款4690万元，每月向承包方支付工程进度款，具体支付情况如下：

　　

　　工程于2001年6月30日到达预定可使用状态并验收交付生产部门使用。(3)长城公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为50.79万元。2004年12月31日该厂房销售净价为3500万元，预计未来现金流量现值为3200万元。2006年12月31日该厂房的销售净价为3200万元，预计未来现金流量现值为3300万元。假定固定资产按年计提折旧。固定资产计提或转回减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值要求：(1)若全年按照360天计算，计算长城公司应计入甲厂房价值中的借款费用。(2)若长城公司无其他借款，计算该公司2001年度发生的借款费用应计入财务费用的金额。(不考虑银行存款利息收入)(3)计算长城公司2001年6月30日交付使用的甲厂房的入账价值。(4)计算该厂房2005年和2006年每年应计提的折旧额。(5)编制2006年12月31日该生产线计提或转回固定资产减值准备的会计分录。(金额单位用万元表示) [答案/提问]

　　正确答案:

　　(1)累计资产支出加权平均数=800×180/180+600×150/180+900×120/180+600×90/180+990×60/180+800×9/180=2570万元

　　资本化率=(3000×9%+2000×10%)/(3000+2000)=9.4%，

　　利息费用的资本化金额=2570×9.4%×6/12=120.79万元

　　应计入甲厂房价值中的借款费用=120.79+2000×2%=160.79万元

　　(2)应计入财务费用的金额=3000×9%+2000×10%-120.79=349.21万元

　　(3)甲厂房的入账价值=(800+600+900+600+990+800)+160.79=4850.79万元

　　(4)甲厂房每年计提折旧=(4850.79-50.79)÷20=240万元

　　2004年12月31日，厂房的账面净值=4850.79-240×3.5=4010.79万元

　　可收回金额取销售净价和预计未来现金流量现值两者较高者3500万元，应该计提减值准备510.79万元。

　　2005年和2006年每年计提折旧=(3500-50.79)÷(20-3.5)=209.04万元

　　(5)2006年12月31日，价值恢复前厂房的账面价值=3500-209.04×2=3081.92万元;

　　不考虑减值因素情况下固定资产的账面价值=4850.79-240×5.5=3530.79;

　　固定资产的可收回金额取销售净价和预计未来现金流量现值两者较高者3200万元;

　　固定资产减值准备转回时计入损益的金额=3200-3081.92=118.08万元

　　应恢复累计折旧的金额=(240-209.04)×2=61.92

　　借：固定资产减值准备 180

　　贷：累计折旧 61.92

　　营业外支出 118.08

　　2、远洋股份有限公司成立于2003年3月1日，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%;所得税核算采用应付税款法，所得税税率为33%;按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。 2005年发生如下经济业务：(1)公司2004年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2005年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5%计提坏账准备。公司2003年未发生坏账，2003年12月31日应收账款余额为40万元;2004年发生坏账2万元，2004年12月31日应收账款余额为100万元。(2)公司2004年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值3.1万元，预计净残值0.1万元，原估计使用年限为6年，按平均年限法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧。于2005年1月1日将设备的折旧年限改为5年，预计净残值为0.1万元。(3)2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元(假设不重要)。(4)公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。按照税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。要求：(1)说明上述业务是会计政策变更、会计估计变更，还是会计差错更正。(2)对涉及调整会计报表年初数和上年数的业务，编制相应的会计分录。(3)填列2005年度会计报表相关项目调整数。(金额单位用万元表示)。 2005年度会计报表相关项目调整数

　　

　　[答案/提问]

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　　正确答案:

　　(1)公司对坏账由直接转销法核算改按备抵法核算。

　　此项经济业务属于会计政策变更，会计政策变更累积影响数计算如下：

　　

　　说明：2003年计提的坏账准备=40×5%=2万元，2004年发生坏账2万元，年末坏账准备余额=100×5%=5万元，所以2004年应该计提的坏账准备=5-(2-2)=5万元

　　调整分录为：

　　借：利润分配-未分配利润 5

　　贷：坏账准备 5

　　借：盈余公积 0.75(5×15%)

　　贷：利润分配-未分配利润 0.75

　　(会计政策变更追溯调整涉及损益的科目直接计入“利润分配-未分配利润”，会计政策变更调整变更当年资产负债表的年初数和利润表及利润分配表的上年数)

　　资产负债表项目年初数栏目的调整：

　　应收账款调减5万元;未分配利润调减4.25万元;盈余公积调减0.75万元。

　　利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整：

　　管理费用调增3万元;年初未分配利润调减1.7万元(2×0.85);提取法定盈余公积调减0.3万元(3×10%);提取法定公益金调减0.15万元(3×5%);未分配利润调减4.25万元。

　　(2)公司一台管理用设备改变使用年限

　　此项经济业务属于会计估计变更，不需调整2005年会计报表的年初数和上年数。

　　(3)2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元。此项经济业务属于与以前期间相关的非重大会计差错，不需调整2005年会计报表的年初数和上年数。

　　(4)公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元。

　　此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。

　　账务处理如下：

　　补提无形资产摊销费用：

　　借：以前年度损益调整 10

　　贷：无形资产 10

　　将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：

　　借：利润分配-未分配利润 10

　　贷：以前年度损益调整 10

　　调整利润分配有关数字：

　　借：盈余公积 1.5

　　贷：利润分配-未分配利润 1.5

　　(发现以前年度的重大会计差错应该调整发现当年的资产负债表的年初数，如果发现的是上年的差错，还应该调整发现当年利润表的上年数)

　　资产负债表项目年初数栏目的调整：

　　无形资产调减10万元;盈余公积调减1.5万元;未分配利润调减8.5万元。

　　利润表和利润分配表上年数栏目的调整：

　　管理费用调增10万元;提取法定盈余公积调减1万元;提取法定公益金调减0.5万元;未分配利润调减8.5万元。

　　2005年度会计报表相关项目调整数 单位：万元

　　

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　　五、综合题一

　　1、甲公司是2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。甲公司与2001年1月1日与B公司达成资产置换协议，同意以1台设备及一批产品交换B公司的一项专利权及对X的投资，甲公司的设备原价500万元，折旧300万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，产品的账面价值150万元，已提跌价准备15万元，公允价值200万元，换入的专利权的账面余额为180万元，未提减值准备，公允价值和计税价格都是160万元，换入的投资的账面余额为420万元，(占X公司表决权的25%，)已提减值准备10万元，公允价值400万元。 B公司向甲公司支付了补价40万元，甲公司因转让设备发生运费1万元，由B公司垫付，支付股权转让印花税为税率0.2%，产品的增值税率为17%，消费税率为10%，除上述税费外无其他税费发生。当日，甲公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。产品及设备也运至B公司， 2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。 2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，甲公司收到50万元。 2001年度，X公司实现净利润800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2001年末，该投资的可收回金额为500万元。2002年6月30日，甲公司从证券市场上又购入X公司10%的股权，共支付价款447.57万元。 2002年度，X公司实现净利润600万元，其中，1-6月分实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2002年末该投资的可收回金额为1000万元。假设：甲公司对长期股权投资采用成本与市价孰低法计价;股权投资差额按10年平均摊销;甲公司与X公司的所得税率相同，均为33%。要求：对甲公司有关投资的业务进行账务处理。 [答案/提问]

　　正确答案:投资业务的有关分录

　　2001年1月1日非货币交易取得投资

　　借：固定资产清理 170

　　累计折旧 300

　　固定资产减值准备 30

　　贷：固定资产 500

　　甲公司换入资产的价值总额=170+150+34+20-40+17.28+1=352.28

　　非货币性交易损益的数额=40*(600-320-20.8)÷600=17.28万

　　借：无形资产 352.28*160/560=100.65

　　长期股权投资-X公司(投资成本) 0.8+(352.28-100.65)=252.43

　　存货跌价准备 15

　　银行存款 40

　　贷：固定资产清理 500-300-30=170

　　库存商品 150+15=165

　　应交税金-应交增值税(销项税)200*17%=34

　　应交税金-消费税 200*10%=20

　　银行存款 0.8

　　营业外收入 17.28

　　其他应付款 1

　　借：长期股权投资-X公司(投资成本) 400-252.43=147.57

　　贷：资本公积-股权投资准备 147.57

　　2001年3月2日

　　借：银行存款 50

　　贷：长期股权投资-X公司(投资成本)50

　　2001、12、31

　　借：长期股权投资—X公司(损益调整)800*25%=200

　　贷：投资收益 200

　　年末，投资的账面价值=252.43+147.57-50+200=550万元。

　　可收回金额为500万元，计提长期股权投资减值准备

　　借：资本公积 50

　　贷：长期投资减值准备 50

　　2002.6.30追加投资

　　借：长期股权投资——X公司(损益调整) 400×25%=100

　　贷：投资收益 100

　　借：长期股权投资-X公司(投资成本) 447.57

　　贷：银行存款 447.57

　　02年6月30日，X公司的所有者权益=1600-200+800+400=2600万元

　　借：资本公积 97.57

　　长期股权投资——X公司(股权投资差额) 90

　　贷：长期股权投资-X公司(投资成本) 187.57

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　　2002.12.31

　　借：长期股权投资—X公司(损益调整)200*35%=70

　　贷：投资收益 65.5

　　长期股权投资-X公司(股权投资差额) 90/10/2=4.5

　　2002.12.31投资账面价值=550-50+100+447.57+90-187.57+70-4.5=1015.5万元

　　可收回金额为1000万，应补提减值准备1015.5-1000=15.5万元

　　借：投资收益 15.5

　　贷：长期股权投资-X公司(股权投资差额) 15.5

　　六、综合题二

　　1、远洋股份有限公司为工业一般纳税企业，该公司采用递延法进行所得税会计处理，所得税率33%，增值税率为17%，库存材料采用实际成本核算。该公司2006年年初未分配利润为670万元。该公司2006年度内发生如下经济业务：(1)采用分期收款方式销售产品，销售价为8000万元，本年应收取全部销售价款的25%，该产品销售成本4800万元，本年应收的款项的未收到。(2)收到处置无形资产净收益15万元，存入银行。(3)结转固定资产清理净损失68万元。(4)以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元。(5)以银行存款支付按销售量计算的商标使用费5万元。(6)销售材料一批，该材料实际成本为800万元，销售价款为1500万元，款项已经收到并存入银行。(7)计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税25万元。(8)计提本年应负担的教育费附加12万元，其中产品销售应负担教育费附加为7万元。(9)计提短期借款利息8万元。(10)其子公司本年度实现净利润850万元，适用的所得税率为33%，全资子公司。(11)计提管理用固定资产年折旧，该固定资产系2005年12月投入使用，其原值为440万元，折旧年限为4年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假设税法规定该固定资产的折旧年限为2年。 (12)公司本年度发生其他管理费用20万元，已用银行存款支付。(13)计算本年所得税费用和应交所得税，结转“本年利润”和“利润分配-未分配利润”。(14)2006年资产负债表日后期间，股东会确定利润分配方案包括：第一，按当年净利润的10%提取法定盈余公积金，第二，按当年净利润的10%提取法定公益金，第三，分配现金股利300万元。要求：(1)编制2006年有关经济业务的会计分录。(2)填表。

　　

　　

　　[答案/提问]

　　正确答案:

　　①会计分录

　　(1)借：分期收款发出商品 4800

　　贷：产成品 4800

　　借：应收账款 2340

　　贷：主营业务收入 2000

　　应交税金-增值税(销项税额) 340

　　借：主营业务成本 1200

　　贷：分期收款发出商品 1200

　　(2)借：银行存款 15

　　贷：营业外收入 15

　　(3)借：营业外支出 68

　　贷：固定资产清理 68

　　(4)借：营业外支出 7

　　贷：银行存款 7

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　　(5)借：营业费用 5

　　贷：银行存款 5

　　(6)借：银行存款 1755

　　贷：其他业务收入 1500

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 255

　　借：其他业务支出 800

　　贷：原材料 800

　　(7)借：主营业务税金及附加 25

　　其他业务支出 20

　　贷：应交税金-应交城市维护建设税 45

　　(8)借：主营业务税金及附加 7

　　其他业务支出 5

　　贷：其他应交款 12

　　(9)借：财务费用 8

　　贷：预提费用 8

　　(10)借：长期股权投资-损益调整 850

　　贷：投资收益 850

　　(11)借：管理费用 110

　　贷：累计折旧 110

　　(12)借：管理费用 20

　　贷：银行存款 20

　　(13)借：利润分配-应付普通股股利 300

　　贷：应付股利 300

　　(14)利润总额=(2000+15+1500+850)-(1200+75+825+5+8+32+130)=2090(万元)

　　应交所得税=(2090-110+2+5-850)×33%=375.21

　　(注：应交所得税=纳税所得额×税率=(会计利润+/-调整事项)×税率。

　　2090-110+2+5-850，其中-110是税法比会计多提的折旧;+2+5是支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元，税法不允许扣除，应该加回来;-850是取得的投资收益，税率相同，不用纳税。)

　　递延税款贷项=(220-110)×33%=36.3(万元)

　　所得税费用=375.21+36.3=411.51(万元)

　　净利润=1678.49(万元)

　　借：所得税 411.51

　　贷：应交税金—应缴所得税 375.21

　　递延税款 36.30

　　借：本年利润 2686.51

　　贷：主营业务成本 1200

　　营业外支出 75

　　其他业务支出 825

　　营业费用 5

　　财务费用 8

　　主营业务税金及附加 32

　　管理费用 130

　　所得税 411.51

　　借：主营业务收入 2000

　　营业外收入 15

　　其他业务收入 1500

　　投资收益 850

　　贷：本年利润 4365

　　借：本年利润 1678.49

　　贷：利润分配-未分配利润 1678.49

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　　(15)借：利润分配-提取法定盈余公积 167.85

　　-提取法定公益金 167.85

　　--应付普通股股利 300

　　贷：盈余公积 335.70

　　应付股利 300

　　借：利润分配—未分配利润 635.70

　　贷：利润分配-提取法定盈余公积金 167.85

　　-提取法定公益金 167.85

　　-应付普通股股利 300

　　②填报利润表及利润分配表

　　

　　

　　注：分配现金股利属于日后非调整事项，虽然股东会宣告以后要作分录，但是不能调整06年利润分配表中的项目。

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