2017注册会计师考试《审计》：对审计风险准则特点的理解

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正文：

                             2010年注册会计师考试审计：对审计风险准则特点的理解
    审计风险准则的特点也就是审计风险准则对注册会计师在进行风险评估、风险应对、审计结束时所做的要求。

　　注册会计师必须了解被审计单位及其环境。为了解被审计单位及其环境实施的一系列程序，被称作“风险评估程序”。也就是说，注册会计师一边“风险评估”，一边了解被审计单位及其环境。只有了解了被审计单位及其环境才能对被审计单位做出合理预期，当实际情况与预期出现不一致时识别或者评估出财务报表重大错报风险。然而，风险评估程序并不是就此结束了，它会随着风险被识别，而需要进一步对审计单位及其环境的了解，进而实施风险评估程序，所以，要求注册会计师在审计的所有阶段（计划阶段、控制测试、实质性程序）都要实施风险评估程序。

　　识别和评估风险是需要一系列的风险评估程序，而实施的风险评估程序是经过对其性质、时间、范围的计划后实施的，所以注册会计师要将识别和评估的风险与实施的审计程序相挂钩，而不是利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。重大的交易、账户余额和列报对财务报表产生重大影响，因此要针对所有重大的交易、账户余额和列报实施实质性程序，通过不断修改实质性程序的性质、时间、范围；实施控制测试来检查控制有效性，进而修正评估的重大错报风险，进而证明相关认定，对财务报表进行合理保证。审计风险准则要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，保证执业质量，明确执业责任，作为审计工作底稿的组成部分，此记录能够提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；提供证据，证明其按照注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

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