2017年注会考试会计模拟试题三（4）

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正文：

综合题（本题型共2题，其中，第1题23分，第2题18分。本题型共41分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　（一）天达股份有限责任公司是一家汽车生产商，巨龙公司则是于2002年初新成立的一家生产轮胎的股份制有限责任公司，2003年～2004年双方发生如下业务：

　　1.2003年1月1日天达公司自股票二级市场购买了巨龙公司20%的股份，支付买价1000万元，相关税费3万元，2003年1月1日巨龙公司的所有者权益总量为4515，其中：股本500万元；资本公积2000万元；盈余公积200万元，未分配利润1815万元。天达公司的股权投资差额分摊期为10年。

　　2.巨龙公司的所得税率为33%，采用纳税影响会计法核算所得税，盈余公积的提取比例为净利润的15%，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金是5%。巨龙公司2003年的年报于2004年4月25日批准报出，其2003年所得税的汇算清缴日为2004年3月5日。注册会计师在审计巨龙公司的年报时发生如下业务及会计处理。

　　（1）2002年初发生的开办费用200万元计入了“长期待摊费用”，并一直遵照税务口径的5年期标准平均计入各年的“管理费用”。

　　（2）2003年4月1日巨龙公司以售后回购方式销售一批商品给开源公司，售价为300万元，成本为240万元，增值税率为17%，消费税率为10%。10月1日巨龙公司以330万元的价格回购，对此巨龙公司作了如下会计处理：

　　①4月1日销售商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　300

　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）　 51

　　②认定负担的消费税

　　借：主营业务税金及附加　　　　30

　　　　贷：应交税金――应交消费税　　30

　　③结转成本时：

　　借：主营业务成本　　　　240

　　　　贷：库存商品　　　　240

　　④10月1日回购该商品时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　330

　　　　应交税金――应交增值税（进项税额）　 56.1

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　386.1

　　（3）2002年1月1日开始对营销部门使用的某设备提取折旧，该设备原价为100万元，会计上采用5年期直线法提取折旧，税务上则采用10年期直线法认定折旧口径，该设备2002年末的可收回价值为64万元，巨龙公司提取了8万元的减值准备，并于2003年对该设备提取了18万元的折旧。

　　（4）2003年5月2日巨龙公司购买了顺通公司的10万股股票作为短期投资，在该投资持有期间收到了现金股利5万元，追加了“投资收益”。巨龙公司于12月1日将此投资出售，形成出售收益32万元。

　　（5）巨龙公司于2003年1月1日借入一笔长期借款，金额100万元，利率为6%，期限为3年，工程于当年的4月1日正式开工，4月1日资产支出20万元，7月1日资产支出20万元，10月1日资产支出20万元，巨龙公司当年利息资本化额为4.5万元。税务政策认为只要是发生在工程期内的专门借款利息均应资本化。

　　3.天达公司的所得税率为33%，采用纳税影响会计法核算所得税，盈余公积的提取比例为净利润的15%，其中法定盈余公积为净利润的10%，法定公益金为净利润的5%。2003年年报的批准报出日为2004年4月25日，2003年所得税汇算清缴日为2004年的3月20日。
［要求］根据以上资料，调整天达公司和巨龙公司2003年的年报。

（二）资料：中远股份有限公司（下称中远公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税税率为33%，采用纳税影响会计法进行所得税处理。企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法认定跌价损失，对存货跌价准备采用同步同比例法结转。企业2000年财务报告的批准报出日为2001年4月15日，企业的法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金的提取比例为5%。

　　2000年该公司发生如下经济业务：

　　1. 3 月15日中远公司以一项专利权置换A公司一批原材料。该无形资产的账面余值为210万元，已计提减值准备10万元，交换日计税价格为250万元，营业税率为5%.换入的原材料计税价格为220万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为37.4万元。双方协议由A公司补付银行存款30万元。

　　2.截止6月30日，该批材料剩余50%，市场价值为70万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。用该材料所生产的产品售价由100万元下降到90万元，但生产成本仍为93万元，将上述材料加工成产品尚需投入18.2万元，估计销售费用及相关税金为2万元。

　　3. 9月15日，中远公司与时迅公司签订如下重组协议以归还所欠的90万元货款：

　　（1）豁免债务5万元

　　（2）用上述原材料的一半归还欠款，原材料的公允价值和计税价格均为40万元

　　（3）用本公司5万股股票抵40万元的欠债，每股面值为1元，债务重组日的收盘价为每股7元。

　　（4）剩余债务在2001年3月归还7万元，但如果在第二年的前两个月盈余达到10万元，就必须追加偿还9万元，在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。

　　（5）假定在2001年1、2月份中远公司共实现盈余7万元，中远公司如约支付了剩余债务。

　　要求：

　　1. 对中远公司3月15日以专利权置换原材料进行账务处理 ；

　　2. 对中远公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 ；

　　3. 对中远公司9月15日债务重组作出账务处理 ；

　　4. （1）对中远公司2001年归还剩余债务进行账务处理 ；

　　（2）修正2000年报表项目。

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