2017年注会考试《会计》自测习题（十）答案解析
正文：
(一)单项选择题
1.D
【解析】该批毁损原材料应转出的进项税额=40×17%=6.8(万元)。
2. D
【解析】企业当月预交当月增值税，应通过“应交税费－－应交增值税（已交税金）”科目核算，不通过“应交税费－－未交增值税”科目核算。
3．B
【解析】进项税额=30000×13%+1000×7%=3970（元）。
4.C
【解析】收回委托加工应税消费品所支付的消费税记入委托加工物资的成本，应借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”等科目。
5．D
【解析】离退休人员不属于在职员工，其工资不通过应付职工薪酬核算。
6.B
【解析】收到先征后返增值税记入营业外收入。
7．D
【解析】当期应该交纳的增值税＝78750÷(1+6％)× 6％＝4457.55(元)。注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣。
8．C
【解析】不通过“应交税费”科目核算的税金有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。
9．D
【解析】该应付票据6月30日的账面价值＝225000+225000×5％×3／12＝227812.5(元)。
10．B
【解析】企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。
11．A
【解析】房产税、土地使用税、车船使用税和印花税是计入“管理费用”的四个税种。其中印花税不通过“应交税费”核算，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。耕地占用税也不通过“应交税费”科目核算，企业按照规定交纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。所以当期影响“应交税费”科目的金额是3+2=5（万元）。
12．C
【解析】按照税法规定，如果属于购入原材料时就知道该原材料是用于非应税项目，则发生的增值税进项税额不允许抵扣，应直接计入原材料的采购成本。本题属于这种情况。
如果购入时计划是用于正常的生产加工，则购入时将增值税计入进项税额，但后来企业改变用途，用于了非应税项目，则通过应交税费－－应交增值税（进项税额转出）科目转出。
(二)多项选择题
1.ACD
【解析】用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税应在“应交税费——应交消费税”账户的借方反映，不记入材料成本。
2.AB
【解析】工程项目领用本企业产成品及以产成品对外投资应视同销售，计算增值税销项税额。
3.ABCDE
【解析】职工薪酬的核算内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
4.BCDE
【解析】购入货物发生非正常损失应作为增值税进项税额转出处理。
5.ABCDE
【解析】这四项均为应付职工薪酬核算的内容。
6.ACD
【解析】应付职工工资、生育保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。
7.BD
【解析】未转换股份时，会计核算与普通债券相同,正常计提利息和进行溢折价摊销。转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。
8.BCD
【解析】应付经营租赁款通过其他应付款核算；其余项目通过长期应付款核算。
9.AB
【解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
10.ABCD
【解析】辞退福利不能在实际支付时计入相关的成本费用，而是在满足负债确认条件时入账；其余表述正确。
11．BCD
【解析】
A：一般纳税企业进口货物交纳的增值税，计入应交税费。
B：一般纳税企业进口货物交纳的关税计入存货的成本；
C：一般纳税企业收购农产品时代扣代缴的农业特产税计入存货成本；
D：企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，记：
借：材料采购
贷：现金（或银行存款）
按代扣代缴的资源税税额，记：
借：材料采购
贷：应交税费——应交资源税
企业按规定缴纳代扣的资源税时：
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
E：缴纳的矿产资源补偿费：借记“管理费用”，贷记“应交税费”。
12．ACD
【解析】资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
(三)计算及会计处理题
1.【答案】
(1)企业收到的债券款
借：银行存款 1150 000
贷：交易性金融负债 1150 000
(2)2007年10月底应计入财务费用的利息
=l 150 000×6％÷12×10=57 500(元)
借：财务费用 57 500
贷：交易性金融负债 57 500
(3)偿还短期债券本息时
借：交易性金融负债 1 207 500
贷：银行存款 1 207 500
2．【答案】
（1）2007年1月1日发行债券
借：银行存款 1052400
贷：应付债券——债券面值 1000000
应付债券---利息调整 52400
（2）计算各期利息费用
各期溢价摊销额：债券面值×债券利率—期初债券账面价值×市场利率
第一期溢价摊销额=1 000 000元×5％-1 052 400元×4％=7 904元
第二期溢价摊销额=1 000 000元×5％-(1 052 400-7 904)元×4％=8 220．16元
以后各期计算依此类推。
2007年6月30日计提利息
根据溢价摊销表，作第一期摊销数及计提利息会计分录如下：
借：财务费用 42 096
应付债券——利息调整 7 904
贷：应付利息 50 000
每期支付债券利息时，
借：应付利息 50 000
贷：银行存款 50 000
（其他各期会计分录同上）
(3)债券到期还本时，作会计分录：
借：应付债券——债券面值 1000 000
贷：银行存款 1 000 000
3.【答案】
(1)购入原材料
借：在途物资 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：银行存款 234000
(2)购入免税农产品，可以按买价和13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。
进项税额＝66000×13%＝8580（元）
借：原材料 57420
应交税费——应交增值税(进项税额) 8580
贷：银行存款 66000
(3)材料验收入库并结算运费(扣除率按7%计算)
借：在途物资 29760
应交税费——应交增值税(进项税额) 2240
贷：银行存款 32000
验收入库时：
借：原材料 （200000+29760） 229760
贷：在途物资 229760
（4）缴上月增值税
借：应交税费——未交增值税 140000
贷：银行存款 140000
(5)收到投资的原材料：
借：原材料 1000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170000
贷：实收资本 1170000
(6)用自产产品对外投资，应视同销售，计算增值税销项税额：
借：长期股权投资 1053000
贷：主营业务收入 900000
应交税费——应交增值税(销项税额) 153000
借：主营业务成本 800000
贷：库存商品 800000
(7)收到捐赠的低值易耗品：
借：周转材料——低值易耗品 24000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4080
贷：营业外收入 28080
(8)按规定，企业将逾期未退还包装物押金转作收入时，应计算缴纳增值税：
销项税额＝6000÷(1+17%)×17%＝871.79(元)
借：其他应付款 6000
贷：其他业务收入 5128.21
应交税费——应交增值税(销项税额) 871.79
(9)购入新设备，其进项税额不得从销项税额中抵扣，只能记入固定资产成本：
借：固定资产 234000
贷：银行存款 234000
(10)销售A产品：
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
(11)公司将自产产品用于集体福利，应视同销售计算缴纳增值税：
销项税额＝72000×17%＝12240(元)
借：在建工程 62240
贷：库存商品 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 12240
(12)按规定，纳税人因销货退回而退还给对方的增值税税额，应从当期的销项税额中扣减。
借：主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税(销项税额) 20400
贷：应收账款 140400
(13)企业对外捐赠产品，应视同销售计算缴纳增值税
销项税额＝50000×17%＝8500(元)
借：营业外支出 58500
贷：库存商品 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
(14)企业将自产产品分配给股东，应作销售处理，计算缴纳增值税
销项税额＝100000×17%＝17000(元)
借：应付股利 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
借：主营业务成本 72000
贷：库存商品 72000
(15)公司将购进货物改变用途用于在建工程，其进项税额应转出记入在建工程成本：
借：在建工程 73008
贷：原材料 62400
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10608
(16)清库时盘亏库存商品，按规定应转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，其进项税额也应相应转入该账户
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 22040
贷：库存商品 20000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040
(17)月末，计算本月应交增值税：
应交增值税=本月销项税额—本月进项税额=（153000+ 871.79+170000+12240—20400+8500+17000）-（34000+8580+2240+170000+4080—10608—2040）=341211.79—206252=134959.79（万元）
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 134959.79
贷：应交税费——未交增值税 134959.79
4. 【答案】
(1)借：银行存款 20000000
贷：短期借款 20000000
(2)借：原材料 3000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510000
贷：应付票据 3510000
(3)借：委托加工物资 500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
应交税费——应交消费税 50000
贷：银行存款 635000
借：原材料(195＋50) 2450000
贷：委托加工物资 2450000
（4）借：银行存款 2000000
贷：预收账款 2000000
（5）借：应付账款 30000
贷：营业外收入 30000
（6）借：应付股利 800000
贷：银行存款 800000
（7）借：生产成本 300000
管理费用 80000
制造费用 20000
贷：应付职工薪酬 400000
（8）借：生产成本 （30万×14%） 42000
管理费用 （8万×14%） 11200
制造费用 （2万×14%） 2800
贷：应付职工薪酬 56000
（9）借：银行存款 50000
贷：其他应付款 50000
（10）借：财务费用 （2000×6%/12×1）100000
贷：应付利息 100000
5．【答案】
（1）购入原材料：
借：原材料 2009300
应交税费——应交增值税（进项税额） 340700
贷：银行存款 2350000
（2）收购农产品：
借：原材料 87000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13000
贷：银行存款 100000
（3）在建工程领用生产用材料：
借：在建工程 11700
贷：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700
（4）收购未税矿产品：
借：原材料 115000
贷：银行存款 100000
应交税费——应交资源税 15000
（5）用应税消费品对外投资：
应交增值税＝500×17％＝85（万元）
应交消费税＝500×10％＝50（万元）
借：长期股权投资 6450000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
应交税费——应交消费税 500000
主营业务收入 5000000
银行存款 100000
借：主营业务成本 4000000
贷：库存商品 4000000
（6）对外提供劳务：
确认收入：
借：银行存款 100000
贷：其他业务收入 100000
计算应交营业税：
借：营业税金及附加 5000
贷：应交税费——应交营业税 5000
（7）出售专利所有权：
借：银行存款 80000
无形资产减值准备 20000
累计摊销 140000
贷：无形资产 200000
应交税费——应交营业税 4000
营业外收入 36000
6．【答案】
（1）借：原材料 800000
应交税费—应交增值税（进项税额） 136000
贷：应付票据 936000
（2）用原材料对外投资应视同销售处理：
借：长期股权投资 819000
贷：其他业务收入 700000
应交税费—应交增值税（销项税额） 119000
借：其他业务成本 500000
贷：原材料 500000
（3）借：应收账款 468000
贷：主营业务收入 400000 〔468000/（1+17％）〕
应交税费—应交增值税（销项税额） 68000
借：主营业务成本 360000
贷：库存商品 360000
（4）在建工程领用原材料，原材料是用于非应税项目，应作进项税额转出：
借：在建工程 585000
贷：原材料 500000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 85000
（5）借：待处理财产损溢 117000
贷：原材料 100000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17000
（6）借：应交税费—应交增值税（已交税金） 80000
贷：银行存款 80000
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