2017资产评估师《财务与会计》主观题案例解析(2)

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正文：

　　

　　存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题

　　【例题2·计算分析题】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。

　　1.甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：

　　(1)首先豁免20万元的债务;

　　(2)以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。

　　(3)余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。

　　(4)甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。

　　(5)丙公司在2003年实现营业利润230万元。

　　2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

　　3.甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。

　　4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。

　　5.2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。

　　【要求】

　　根据上述资料，完成以下要求。

　　1.作出甲公司债务重组的账务处理;

　　2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理;

　　3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理;

　　4.作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理;

　　5.作出甲公司2007年差错更正的账务处理。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　【答案及解析】

　　1.债务重组的账务处理

　　(1)2001年12月18日债务重组时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　2340

　　营业外支出　　　　　　　　　　20

　　应收账款　　　　　　　　　　1150

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　3510

　　(2)2003年收回余额时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　1180

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1150

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　30

　　2. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　(1)2003年的折旧处理如下：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　466

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　466

　　(2)2003年计提减值准备198万元：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　198

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　198

　　(3)2004年、2005年的折旧处理如下：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　400

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　400

　　(4)2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。

　　3.甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下：

　　(1)2003年的所得税处理：

　　借：所得税　　　　　　　　　　　264

　　递延所得税资产　　　　　 142.23[(233+198)×33%]

　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　406.23[(800+233+198)×33%]

　　(2)2004年的所得税处理：

　　借：所得税　　　　　　　　　　　264

　　递延所得税资产　　　　　　55.11(167×33%)

　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　319.11[(800+167)×33%]

　　(3)2005年的所得税处理：

　　同2004年。

　　4.丁公司的账务处理如下：

　　(1)补价所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，该交易属于非货币性交易。

　　(2)换入固定资产的入账成本=300-12=288(万元);

　　(3)会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　288

　　无形资产减值准备　　　　40

　　银行存款　　　　　　　　12

　　营业外支出　　　　　　　5{300×5%-[300-(330-40)]}

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　330

　　应交税费――应交营业税　　　　　 15

　　5.甲公司更正会计差错的处理如下：

　　(1)甲公司换入专利权的入账成本=288+12=300(万元);

　　(2)甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元(300÷4×7/12);

　　(3)甲公司在2007年作如下差错更正：

　　①借：以前年度损益调整　　　　　43.75

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　43.75

　　②借：应交税费――应交所得税　　9.625(300÷6×7/12×33%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　9.625

　　③借：递延所得税资产　　　　　 4.8125[(300/4×7/12-300/6×7/12)×33%]

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 4.8125

　　④借：利润分配――未分配利润　29.3125

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　29.3125

　　⑤借：盈余公积――法定盈余公积2.93125

　　――任意盈余公积1.465625

　　贷：利润分配――未分配利润　　　　 4.396875

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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