注册会计师《税法》模拟试题（11）

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正文：

56、 某市区烟厂2007年6月发生下列业务：

(1)向农场收购烟叶，支付收购价款200000元，另支付运费500元。将烟叶送至某县城卷烟厂加工成烟丝，支付对方加工费10000元和增值税1700元，取得了增值税专用发票。烟丝收回后，会计将受托方代收代缴的消费税计入入库成本中核算。

(2)购买卷烟专用香料，发票注明价款30000元，增值税5100元。

(3)购买专用卷烟纸20000元，发票注明增值税3400元，另支付购纸运费350元。将该批卷烟纸送交印刷厂印宇，支付加工费5000元和增值税850元，取得了增值税专用发票。

(4)当期生产卷烟领用委托加工收回烟丝账面成本100000元，领用加工好的卷烟纸账面成本20000元。

(5)销售自产AAA牌卷烟50标准箱，按标准调拨价取得不含增值税销售额562500元。

(6)将委托加工收回的烟丝10000元向股东分配利润，无同类售价。

(7)委托联营企业加工与本厂规格相同的AAA牌卷烟，联营企业加工完成后，本厂以250000元的不含税价回购后，以300000元的不含税价销售给本市商业中心。联营企业依法开具了增值税专用发票。
(相关发票均已经过认证，烟丝消费税税率30％，烟丝平均成本利润率5％)

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问要求计算出合计数：

(1)计算该企业当期的增值税进项税额；

(2)计算委托加工烟丝业务中应由受托方代收代缴的税费；

(3)计算该企业当期实际应纳消费税；

(4)计算委托联营企业加工业务中该企业应计的增值税销项税额；

(5)计算该企业本期应纳增值税税额；

(6)计算该企业应纳城建税和教育费附加。

标准答案：

(1)收购烟叶应缴纳的烟叶税=200000×(1+10％) ×20％=44000(元)
收购烟叶可计算抵扣增值税进项税＝200000×(1+10％) ×(1+20％) ×13％=34320(元)
收购烟叶支付运费可计算抵扣增值税进项税=500×7％＝35(元)
发出委托加工烟叶的成本＝200000+44000－34320+500—35=210145(元)
加工费可抵扣税额＝10000×17％＝1700(元)
购买香料、购买和加工卷烟纸可抵扣增值税进项税＝5100+3400+850=9350(元)
购买专用卷烟纸支付运费可计算抵扣增值税进项税=350×7％＝24．5(元)
从联营企业回购卷烟可抵扣的进项税额=250000×17％＝42500(元)
当期可抵扣的进项税额＝34320+35+1700+9350+24．5+42500=87929．5(元)

(2)委托加工成烟丝由受托方代收代缴的消费税=(210145+10000)/(1－30％) ×30％＝220145/(1－30％) ×30％＝314492．86×30％＝94347．86(元)
代收代缴的城建税和教育费附加=94347．86×5％+94347．86×3％＝4717．39+2830．44 =7547．83(元)

(3)领用烟丝可从应纳消费税中扣除的已纳消费税＝(100000/314492．86) ×94347．86=30000(元)
销售卷烟标准条售价＝562500/(50×50000/200)＝562500/12500＝45(元)
因调拨价低于50元，故应该适用比例税率用30％
则卷烟销售应纳消费税＝50×150+562500×30％＝7500+168750＝176250(元)
该企业当期实际应纳消费税=176250－30000＝146250(元)

(4)卷烟销售增值税销项税=562500×17％＝95625(元)
委托加工收回烟丝向股东分配利润视同销售，征收增值税，但不再计算征收消费税。
故组成计税价格＝10000×(1+10％)＝11000(元)
增值税销项税=11000×17％=1870(元)

解　　析：按照国税函[2001]955号规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：①回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 ②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
从联营企业回购卷烟后对外加价销售的，应当缴纳增值税，但不缴纳消费税。
应计销项税额＝300000×17％=51000(元)
(5)本期增值税销项税额=95625+1870+51000=148495(元)
该企业应纳增值税=148495－87929．5＝60565．5(元)
(6)该企业应纳城建税和教育费附加＝(146250+60565．5) ×（7％+ 3%）=20681．55（元）
 

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